关联公司无偿借款涉及的所得税是否需要特别纳税调整
2022-04-21
问:
关联方企业无偿借款时，借出方处于盈利状况，借款方处于亏损状况，是否需要特别纳税调整（实际税负相同境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做特别纳税调整）。如何理解导致国家整体税收收入的减少？是当时实际税款的减少，还是包含后期税收收入？
答:
实际税负是指企业实际缴纳的所得税占应纳税所得额的比例。因此，无论调整前关联方的盈利(亏损)状况如何，均不能判断是否应进行纳税调整，而是需要根据独立交易原则来判断。调整后税负是否增加，才是是否需要进行纳税调整的判定条件。对国家总体税收的影响是指对于该事项而言，每年对税负的影响。
相关规定：
《企业所得税法实施条例》
第一百二十三条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权进行纳税调整。
《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕2 号)
第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。
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