购进商品用于交际应酬涉税处理
2022-03-24
问:
我司购进了一批酒，主要用于招待客户。会计处理时先做入库，出库时视同销售处理。请问对于购入白酒用于招待，企业所得税和增值税如何处理？
答:
对于购进的白酒用于招待客户，增值税和企业所得税有不同的处理：
增值税：将购进的商品用于招待客户，增值税上不属于视同销售情形不缴纳增值税，同时财税[2016]36 号附件 1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，纳税人的交际应酬消费属于个人消费，购进的进项不得抵扣。
综上，购进的白酒用于招待客人，不得抵扣进项，同时也不做视同销售处理。企业所得税：根据国税函[2008]828 号企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。例如：用于交际应酬。
即，企业所得税需要视同销售处理，缴纳企业所得税。
需提醒的是，对于外购商品用于招待，会计上计入管理费用，而企业所得税上，需要做视同销售处理，产生了税会差异。对于该差异，汇缴时候需要做纳税调增处理。
相关规定：
《增值税暂行条例实施细则》
第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)附件 1：《营业税改征增值税试点实施办法》
第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828 号)
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
(一)用于市场推广或销售;
(二)用于交际应酬;
(三)用于职工奖励或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于对外捐赠;
(六)其他改变资产所有权属的用途。
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