支付关联企业利息如何扣除
2022-03-01
问:
我们是非金融公司，我司溢价从第三方收购 A 公司 100%股权，其中 A 公司账面实收资本 1 亿，资本公积 1 亿，我方支付对价 3 亿，请问 A 公司涉及关联方利息支出税前扣中债资比的扣除基数是多少？
答:
根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条及财税[2008]121 号的规定理解，债资比中”债“和”资“是指接受关联企业的债权性投资和权益性投资，故贵司实际享受 A 公司 100%权益，A 公司账面实收资本和资本公积符合权益性投资(理解除实收资本和资本公积外无其他权益性投资)，故是以 A 公司实收资本和资本公积之和 2 亿作为扣除基数，因贵司属于非金融公司，故 A 公司可享受债权性投资利息支出的本金限额是 4 亿(其他企业比例为 2：1)。
相关规定：
《中华人民共和国企业所得税法》
第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第一百一十九条 企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
(一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;
(二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;
(三)其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121 号 )
为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第 512号，以下简称实施条例)第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：
一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
(一)金融企业，为 5：1;
(二)其他企业，为 2：1。
二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
版权声明：本文由高顿咨询所有，不经授权不得复制、转载或商用！
