未实际支付的利息费用能否税前扣除
2021-12-23
问:
我司向银行等金融机构借款融资，由于年末还未到利息结算日，我司按照权责发生制原则确认当期利息费用，计入财务费用，对于该项未实际支付的利息费用能否在当期税前扣除？
答:
《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
《企业所得税法》第八条对税前各项扣除作出如下原则性规定：即“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”即税前扣除的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，这些“支出”只要是企业实际发生的、且与取得收入有关的、合理的，就准予在企业所得税前扣除。
另根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告 2011 年第 34 号)规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用凭证取得时间，在汇算清缴前补充提供有效凭证的，可在当期税前扣除。可见，成本费用的支出仅仅要求在汇算清缴前提供有效凭证，并未要求款项必须在汇算清缴前实际支付。
综上，企业所得税法的“支出”，并不指实际支付，而是企业所得税扣除项目的一个统称概念，企业按照权责发生制原则计入本期的利息费用，可以税前扣除，但应于汇缴前取得相应的扣除凭证。
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