政府补助建造办公楼的账务处理

问:

我单位是企业性质事业管理，现建完一座办公楼，全额财政拨款，如何转固定资产？

答:

建造该办公楼时应当通过“在建工程”进行核算，在工程完工达到预计可使用状态时再结转至“固定资产”。

关于收到的政府拨款的账务处理，应当判断该笔财政拨款是否为政府的资本性投入：

①政府专项用途的资本性投入，收到政府工程专项款应当计入“专项应付款”科目，工程施工时计入“在建工程”，在工程项目完工时，结转“专项应付款”。收到财政局工程专项款时，

借：银行存款

贷：专项应付款

建造办公楼时，

借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等

办公楼建造完工达到预计可使用状态时，

借：固定资产

贷：在建工程

形成固定资产部分，

借：专项应付款

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贷：资本公积-其他资本公积

对未形成固定资产需要核销的部分，

借：专项应付款

贷：在建工程

②不属于政府资本性投入的，应划分为政府补助，收到补助时确认为递延收益，在固定资产形成并投入使用时分期摊销递延收益计入当期损益。

收到政府补助时，

借：银行存款

贷：递延收益

建造办公楼时，

借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等

达到预计可使用状态时，

借：固定资产

贷：在建工程

分期摊销递延收益时，

借：递延收益

贷：其他收益

__________

相关规定：

《企业会计准则第 16 号--政府补助》(财会[2017]15 号)

第八条：与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

第十一条：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。