存货跌价准备的财税处理

问:

公司的库存玉米，因市场原因价格跌了，请问针对玉米跌价如何进行会计处理，企业所得税上可以税前扣除吗？

答:

账务处理上，根据《企业会计准则-存货》及应用指南的规定，建议做如下会计处理：

资产负债表日计提时会计处理参考：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备：

借：主营业务成本(或其他业务成本)

贷：库存商品(或原材料)

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本(或其他业务成本)

企业所得税上，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条的规定，贵司计提的存货跌价准备支出不得在企业所得税前扣除。

相关规定：

《企业会计准则-存货》应用指南

三、存货跌价准备的主要账务处理。

(一)资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。

《中华人民共和国企业所得税法》

第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(二)企业所得税税款;

(三)税收滞纳金;

(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;

(六)赞助支出;

(七)未经核定的准备金支出;

(八)与取得收入无关的其他支出。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第五十五条 企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。