预计净残值在会计和税法上是否均可以变更？

问:

我们公司以前对于一套机器设备是按照 10%计提了预计净残值，而 2020 年末我们在评估时发现，可能这套机器设备的残值不会有那么高，所以想对预计净残值进行变更，改为 5%。请问，在会计上还是税务上是否均可以对预计净残值进行变更呢？

答:

　　根据《企业会计准则第4号—固定资产》第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确认，不得随意变更。如果复核时发现预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　可见，会计上允许固定资产按规定调整预计净残值。

　　根据《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　综上，会计上允许固定资产合理调整预计净残值；但是税法上规定，预计净残值一经确定不得变更。

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　　相关规定：

　　《企业会计准则第4号——固定资产》

　　第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

　　固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

　　第十九条企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

　　预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

　　与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　《企业所得税法实施条例》

　　第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。