提前开具增值税发票的问题？
2021-01-21
问:
我单位有客户在年前要求我们在未发货的情况下先开发票，增值税我们算在 2020 年 12 月，收入可不可以在 2021 年 1 月确认？企业所得税有问题吗？
答:
答：根据描述，贵司未发货先开具发票，依照《增值税暂行条例》的规定，增值税纳税义务已发生。
如果满足《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条和第二十三条的规定，可以在货物发出后确认收入；如果是分期收款以及持续时间超过12个月的大型设备等可以分期确认收入。
除此之外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。即，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
特别提醒：
实务中，如果归属当期的收入未入账而增值税纳税义务已发生（发票已开具），企业所得税汇算清缴时将会出现收入比对异常的疑点提示；届时，企业根据业务实质如实提供说明解释即可。
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相关规定：
《增值税暂行条例》（国务院令第691号）
第十九条增值税纳税义务发生时间：
（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第九条，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：
（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）
一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
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