冲回上年度多计提的坏账准备，所得税汇算清缴时需要纳税调整吗？
高顿财税学院2020-12-21
问:
我司上年度计提的坏账准备在企业所得税汇算清缴时做了纳税调增，本年度测算坏账准备时发
现坏账准备上年多计提，所以冲回了上年度多计提的坏账准备。请问冲回的坏账准备，需要在
企业所得税汇算清缴时做纳税调整吗？如果是做纳税调整，是做纳税调减？
答:
答：根据《企业所得税法》第十条第七款以及《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，未经核定的准备金支出，即国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得税前扣除。
另外，根据《企业所得税法》第八条以及《企业所得税法实施条例》第三十二条规定，企业在生产经营活动中实际发生的坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。
可见，会计上计提的未实际发生的坏账准备，在税法上不允许税前扣除。待损失实际发生以后，才允许税前扣除。
由于贵司会计上根据应收账款余额计提相应的坏账准备，同时将预计的坏账损失计入信用减值损失科目，会导致利润的减少。如果将多计提的坏账准备以及坏账损失冲回，就会导致利润的增加。
综上，贵司冲回的未实际发生的坏账准备增加了贵司的利润，需要在汇算清缴时做纳税调整，应调减应纳税所得额。
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相关规定：
《企业所得税法》
第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（六）赞助支出；
（七）未经核定的准备金支出；
（八）与取得收入无关的其他支出。
《企业所得税法实施条例》
第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院
财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
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