企业改组为股份有限公司，资产评估净增值计入资本公积和固定资产吗？
2020-10-23
问:
现在公司改制为股份有限公司被要求出具评估报告，评估出来固定资产增值了，请问增值的部分需要确认资本公积和固定资产吗？
答:
答：根据《企业会计准则第4号——固定资产》第七条规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。可见，企业在持续经营的情况下，一般不能对企业资产进行评估调账，但两种情况除外，一种是按照《公司法》规定改制为股份有限公司，需要对企业的资产进行评估而导致需要调整相应资产的原账面价值；另一种则是企业兼并。
根据财会字[1998[66号规定，如果企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧按递延税款处理，则评估价值入账时，借记固定资产（增值额）贷记资本公积和递延税款；如果企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧在纳税申报时需要做纳税调整，评估价值入账时，借记固定资产，贷记资本公积。
综上所述，无论采用哪一种方法，公司改制为股份有限公司时产生的资产增值，需要确认资本公积和固定资产。
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相关规定：
《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》（财会字[1998[66号）
（三）问：企业改组为股份有限公司，资产评估净增值及相关固定资产的折旧应如何处理？
答：企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理：如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产帐面价值时，应将按规定评估增值未来应交所得税的差额，记入“资本公积—资产评估增值准备”科目。如果公司在计提折旧时，仍按原帐面原价计提，不按评估后的帐面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司应将评估增值全部计入资本公积。
公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目。公司原计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理；待实现后从“资本公积—资产评估增值准备”科目转入“资本公积—其他资本公积转入”，并可按规定程序转增股本。
对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积的，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
至于股份制改组企业对评估后的固定资产是按照原帐面原价计提，还是按照评估后帐面原价计提，由企业根据自身情况确定。具体按照我部财会字（1998）16号文件（该文件已废止）“关于股份有限公司有关会计问题解答”的规定进行财务处理。
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