自然人个人承运发生的应税行为涉及的扣缴义务人风险问题？
2020-08-18
问:
我司与个人发生的运输费用，司机为单个自然人，没有成立公司所以没有开具发票，司机也不愿意去税务局代开发票给我司。我司接受了没有发票的条件，让他承接我司的运输业务，然后支付运费（每次 2000 到 15000 元不等）给他。在公司年度所得税汇算时有纳税调增，这种情况下，我司有没有代扣代缴各项税费的风险？
答:
答：承运人是自然人给贵司承担运输任务，贵司支付劳务费，属于自然人的增值税应税行为，根据财税[2016]36号文的规定，自然人的增值税起征点是单次300—500元或月销售额5000—20000元（绝大部分地区是按照上限执行），只要达到起征点的增值税应税行为，都有缴纳增值税的义务。但增值税的纳税义务人是发生增值税应税行为的自然人本人，企业不是扣缴义务人。因此，企业没有为该自然人代扣代缴增值税的义务。
因贵司没有取得增值税发票作为税前扣除凭证，所以不能税前扣除，但是贵司已作纳税调增，在此情况下，贵司不涉及企业所得税的风险。
但是根据《个人所得税法》的规定，个人在境内有提供劳务的，需要缴纳个人所得税，个人所得税以支付人为扣缴义务人。所以贵司负有代扣代缴个人所得税的义务。如果贵司没有代扣代缴个人所得税，根据《税收征收管理法》的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
所以，贵司负有代扣代缴个人所得税的义务，如果不扣缴个人所得税，将有滞纳金，及会被税务机关处以税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
相关规定：
《个人所得税法》
第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。
《税收征收管理法》
第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》
第五十条增值税起征点幅度如下:
（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。
（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。
对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。
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