生鲜水果腐烂的账务及税务处理方法？

问:

我司采购蔬菜水果一类农产品，加工成果汁或者水果蔬菜进行销售，每周都会有很多腐烂，形成易坏的库存，请问这类入库后的变质品怎么做账务处理？如果想要税前扣除，是否需要什么单据？是否有按照什么比例来进行税前扣除？

答:

　　答：根据《企业会计准则——存货》的规定，存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

　　购进的蔬菜水果正常入账，入库后发生的腐烂损失需要区分是否属于非正常的损耗还是正常的损耗。

　　如果是正常的损耗则需要将发生变质的存货金额计入管理费用。

　　如果是非正常损失，需要将其转入待处理财产损益，查明原因后扣除保险和责任人的赔偿，将净损失的部分计入营业外支出。

　　根据《企业资产损失税前扣除管理办法》的规定，正常的损耗可以自行直接扣除。

　　而非正常的存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　（一）存货盘点表；

　　（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；

　　（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

　　（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

　　存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

　　（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

　　（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；

　　（五）残值情况说明；

　　（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。在年度汇算清缴时企业可以据实税前扣除，没有比例限制。此外，企业需将以上资料留存备查。

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　　相关规定：

　　《企业资产损失税前扣除管理办法》

　　第三条企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

　　第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

　　下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

　　（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

　　（二）企业各项存货发生的正常损耗；

　　（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

　　（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

　　（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

　　（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

　　上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

　　企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

　　第二十条存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　（一）存货盘点表；

　　（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；

　　（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定

　　依据）；

　　（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十一条存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

　　（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

　　（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

　　（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；

　　（五）残值情况说明；

　　（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十二条存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。