预算与绩效：内部转移定价主要方式及要点

集团性企业在预算编制与绩效考核评价过程中，会遇到内部交易，有内部交易，就必然会涉及内部如何转移定价。

内部转移定价之所以比较重要，因为与组织考核利益直接相关，定价不合理，比如过高，采购方一定会觉得自己吃亏了，利润会受到影响，影响到利润考核。在集团性企业，经常碰到被考核主体间因为内部交易定价合理性问题而相互争吵。

至于如何确保内部交易定价合理性，取决于是否对考核主体有激励性，同时要考虑是否有利于集团整体利益目标实现。

1、内部交易定价机制常见方式

从内部管理角度而言，内部交易定价机制有四种常见方式：分为市场价格模式、内部协商价格模式、变动成本定价模式、完全成本定价模式。

第一种，市场价格

市场价格是一种最具有激励效应的定价机制，也是最有效率的一种定价方式，适用于企业有外部交易市场，且没有产能过剩情况。一是将内部组织推向市场，通过市场定价机制，可倒逼企业提升经营管理效率，提升双方交易主体积极性。如定价高于市场价格，内

部其他企业不会接受其服务或产品报价;相反，则会接受。二是可以促进分子公司与集团公司目标的一致性;三是最能满足税务局要求，若属于跨国企业，也符合各国税务局官方要求；四是这种机制最为简单，无需集团内部花时间协商。

第二种：内部协商价格

内部协商价格是通过买房与卖方之间谈判来商定转移价格。此情况适用于两种情况，一种是外部没有市场，且存在产能过剩，需要内部交易进行产能消化；另一种是为集团税务、外汇等利益考虑，以促进集团整体利益最大化。一般来说，在有外部交易市场情况，内部协商价格要低于外部市场价格，因为内部交易成本相对较低，部分成本能够避免，如销售佣金提成、销售运费、坏账损失、业务招待费等。

第三种，变动成本定价模式

变动成本定价模式，是指内部转移价格等于生产某种产品或提供某种服务的变动成本。一般适用于市场不存在这个商品或服务，或价格不透明，或卖方存在过剩生产产能，或者存在外部市场，但是鼓励公司内部购买。但更多的是针对企业产能存在过剩情况，通过促进内部购买以减少产能浪费，此时卖方也不亏，且对集团公司整体也是有利的。

若涉及国外有外汇限制，或其买方国的税率较低，这样一来通过变动成本交易，降低买方国的整体税负，进而对集团公司整体是有利的。但若产能不过剩或存在外部市场情况下，仍以变动成本定价模式，可能会违反税务局规定，容易被税务局给盯上。

第四种，完全成本定价模式

完全成本定价模式，是指以卖方变动成本为起点，并在此基础上分配一定固定成本作为内部转移价格。此种模式适用于在市场上不存在此商品或服务，或价格不透明;或卖方存在产能过剩;或集团公司鼓励内部购买。在企业没有产能过剩情况下，完全成本法能避免可能出现的亏损，但是也无利润，影响其业绩及积极性;

当有过剩产能时，完全成本法相当于变动成本法上加价，能够促进卖方的积极性;但若固定成本搞的过大，可能会影响内部销售交易促成，从而导致过剩产能浪费。

2、如何应用内部转移定价机制？

在实务中，是否需要采取内部转移价格以及如何制定转移产品价格，取决于如下判断：首先，比较外部市场价格与内部卖方的变动成本。若外部市场价格小于内部卖方的变动成本，毫无疑问，肯定利用外部市场价格，内部卖方业务应终止，否则越生产亏损的越多。其次，若外部市场价格大于内部卖方变动成本，需进一步考虑内部产能是否充分利用。若生产产能得到充分利用情况下，增加内部转移将导致内部卖方减少外部销售市场机会。

此时应评估，内部购买方因内部购买而获得成本节约（如减少采购谈判、供应商关系维护等成本）是否大于内部卖方丧失销售机会的机会成本，若大于，则应鼓励从内部购买，合理的转移价格就是市场价格，内部买卖双方的积极性也不受影响。若生产产能未充分利用情况下，内部卖方增加转移品生产会增加变动成本，但不会增加固定成本，且不会减少对外销售，此时内部卖方应该为内部购买者提供产品，内部交易价格处于变动成本与外部市场价格之间较为合适，这对于买卖双方都有利。

因此，关于内部交易定价决策，企业应从集团整体角度制定关于内部转移定价的目标指南或制度，规定在什么条件情况下，内部转移交易价格应该如何设定，进而让业务部门知道集团公司整体利益要高于业务部门个体利益。

总结，内部转移定价鼓励的行为：

限制在外面购买更贵的产品或服务，并以此评估业绩；同时，内部供应商应提高产品或服务的质量和售后服务，鼓励买方内部购买。

卖方在正常产能情况下，应以市场价格而不是更高的价格卖给内部。

当卖方有产能过剩情况下，应采用变动成本法或变动成本加价法，应小于日常市场价格。