IASB主席演讲:瑞士与IFRS

　　瑞士是首批允许采用国际会计准则(IAS)的国家中的一员。

　　2015年2月2日，国际财务报告准则基金会受托人(IFRS Foundation Trustees)在瑞士苏黎世召开了利益相关人会议。会上，国际会计准则理事会(IASB)主席汉斯·胡格沃斯特(Hans Hoogervorst)做了题为“瑞士与IFRS”的演讲。

　　在演讲中，胡格沃斯特先生简要介绍了IASB为推动IFRS成为全球性财务信息准则所做工作的近况。此外，他也阐述了财务报告日益复杂和过度披露的原因以及IASB的应对之策。以下是演讲全文：

　　女士们、先生们、各位尊敬的嘉宾，今天与您们相逢在瑞士是我的荣幸。首先，我要对我们的共同主办方——瑞士注册会计师和税务顾问协会(SICATC)与瑞士公认会计原则FER基金会(Swiss GAAP FER Foundation)**层的鼎力支持表示感谢。

　　今晚会议的主题是“IFRS在欧洲大陆”。IFRS已经对包括欧洲在内的全球财务报告的质量和一致性产生了变革性的影响。今晚，我将向您简要介绍我们近期为推动IFRS成为全球性财务信息准则所做的工作。

　　与此同时，我们并没有对财务报告的日益复杂以及披露过度的忧虑装聋作哑。我所到之处都存在这种担忧，我想瑞士也不会例外。我将与各位分享财报复杂的成因以及我们的应对之策。我们希望能将这些议题放到随后的小组讨论中。

　　全球准则进程

　　我今天演讲的**议题是全球准则。全球资本市场已经紧密地联系在一起，实现了互联互通。在IFRS问世之前，各国上市公司所采用的收入、利润等最基本的计量指标有显著差异，投资者很容易迷失其中，可以说是一团乱麻。

　　现如今，情况已经大有改观。我们**开展的一项研究对138个国家的财务报告要求进行了分析，发现有114个国家要求所有或绝大部分上市公司使用IFRS，另有12个国家允许使用IFRS。对绝大部分的国家和地区而言，IFRS不再是一个新生事物，已经成为了业界常态。

　　在欧洲，距离25个成员国一致同意从本国会计准则向IFRS过渡已过去10年。近期，欧盟委员会(European Commission)向各方征询了欧洲实施IFRS的经验，共获得200多份反馈意见，反馈结果令人欢欣鼓舞。绝大多数反馈意见认为IFRS提升了欧盟各国财务报告的质量和一致性，这与加拿大和韩国等已经采用IFRS的国家在采用之后开展的评估活动所得出的结论是一致的。

　　在少数仍未要求使用IFRS的国家和地区中，IFRS也得到了广泛地应用。在日本，自愿全面采用IFRS的公司数量在近几年有大幅度的增加。在不久的将来，市值约占日本资本市场25%的上市公司将会全面采用IFRS。与来自全球的竞争者同场竞技、股东的广泛分布以及管理效率是这些公司选择向IFRS全面过渡的三个主要的原因。

　　在中国，由于在沪港两地同时上市，市值超过上海证券交易所市值30%的公司也按照IFRS编制财务报表。

　　2015年1月，印度政府宣布了向IFRS趋同的**一步。从2017年开始，印度上市公司将根据与IFRS十分接近的新印度会计准则来编制财务报告。我们将继续与印度政府紧密合作，努力实现新印度会计准则与IFRS的全面趋同。

　　瑞士与IFRS

　　当然，瑞士是首批允许采用国际会计准则(IAS)的国家中的一员。瑞士公司可以选择使用IFRS、美国公认会计原则(US GAAP)和瑞士公认会计原则(Swiss GAAP)，而几乎所有在瑞士证交所主板(SIX Main Standard)上市的公司均选择使用IFRS来编制财务报告。鉴于国际投资者拥有瑞士证交所主板市场约60%的股份，出现这种情况不足为奇。国际投资者非常熟悉IFRS，但对Swiss GAAP却知之甚少。

　　然而，近期也出现了瑞士公司放弃IFRS和US GAAP，转而采用Swiss GAAP的情况。这些公司绝大部分都是在瑞士股票市场国内板块上市的中小型企业，但也有一些大型公司，有一家甚至还是“瑞士市场指数”(Swiss Market Index)成分公司也作出了如此选择。出现这种情况的主要原因是对财报复杂和披露过度的担忧。事实上，某些放弃IFRS采用Swiss GAAP的公司的确能够显著地减少披露工作。

　　因此，我们需要针对这个问题进行深入的探讨。IFRS是否由于自身的复杂和披露要求而确实成为沉重的负担?我们是否能在复杂和完整之间寻找到恰到好处的平衡?过度冗长的披露要求是否偏离了正确的方向?

　　复杂与波动

　　奥斯卡·王尔德(Oscar Wilde)曾经说过，真相很少纯粹，也绝不简单。我认为王尔德对会计学不会有任何兴趣，但他却道出了真谛。

　　财务报告的复杂和长度是经济现实日益复杂的真实写照。如果我们想要的是简洁的财务报告，那么，我们就应该消灭金融衍生品，将固定收益养老金计划抛出窗外，企业停止为债务披上权益工具的外衣，不再兼并其他公司，保险公司中止将保险产品和投资产品捆绑在一起的销售活动，凡此种种不胜枚举。

　　很明显，所有的这一切都不会发生，所以复杂是我们不得不接受的客观事实。话虽如此，并不是所有的复杂都是天生注定的。在制定IFRS的过程中，IASB不断在“尽可能多地提供信息”与“保持财报编制者的成本可控”之间权衡。您只需观察Swiss GAAP和IFRS之间的差异就可以清楚地看到权衡所在。

　　毫无疑问，Swiss GAAP更为简单，允许报告实体更加自由地选择特定资产或负债的计量方法。让我们来看两个具体实例。

　　首先，根据Swiss GAAP的规定，兼并所形成的商誉能够直接抵销权益，或者进行摊销。这就免除了报告实体依据IFRS对商誉进行年度减值测试的负担。我们知道，减值测试是非常费时费力的。而这恰恰是IASB在《中小企业国际财务报告准则》(IFRS for SMEs)中允许企业摊销商誉的原因所在。但是，无论是学术研究还是我们自己的接触反馈都充分表明，对投资者而言，商誉减值包含了非常重要的信息。另一方面，在长期完全忽视商誉摊销之后，投资者现在又将商誉摊销纳入到自己的分析之中。

　　所以，我认为相较于Swiss GAAP，IFRS在这个方面能够为投资者提供更为相关的信息。但是，我也承认这样做代价不菲。在《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS 3)的实施后审查中，我们将再次对这一权衡进行审视。

　　Swiss GAAP和IFRS的第二个重大差异是养老金会计。根据Swiss GAAP的规定，企业能够更加自由地估计自身的养老金负债。这种做法无疑对报告公司有着更强的吸引力，但这是以丧失可比性为代价的。此外，在平滑养老金负债变动方面，Swiss GAAP具有更大的操作空间。这样能够降低波动性，但并不能全面反映养老金负债背后的经济现实。所以，我再一次强调，Swiss GAAP为财报编制者提供的便利是以投资者无法获取足够信息为代价的。

　　某些人预测，我们即将出台的租赁会计准则将是促使瑞士公司放弃IFRS转而采用Swiss GAAP的另一个诱因。我再次承认新的租赁准则会增加报告实体的成本，但是我认为这些成本不应该被夸大。我确信租赁准则为投资者和出租方所带来的收益要远远大于实施成本。现行的租赁准则过于简单，不能真实公允地描述经济现实。我这有一个实例可以清楚地说明资产负债表外租赁协议是如何误导公众的。近期，我们对金融危机期间倒闭的五家零售连锁店进行了分析。我们对比了这些连锁店资产负债表中报告的负债与它们资产负债表外的租赁承诺，发现表外租赁承诺中所隐含的负债是报告负债的7到90倍。我们新的租赁准则将会使得租赁负债显露无遗，开展此项工作恰逢其时。

　　披露

　　“披露措施”项目是IASB决心让复杂性更易于管理的众多措施之一。多年以来，财务披露的内容和规模不断膨胀，而对投资者而言，某些披露的信息用处不大。解决这个问题需要准则制定机构、监管机构、公司以及审计人员通力合作。在此过程中，我坚信IASB应承担**责任。

　　2013年6月，我提出了一项包含10个要点的计划，帮助财报编制者摒弃不能为投资者带来价值的照本宣科式披露。这项计划正在有序开展。2014年 12月，我们发布了《国际会计准则第1号——财务报表列报》(IAS 1)的修订稿，鼓励企业运用职业判断来确定需要在财务报表中披露的信息。例如，修订稿澄清了非重大信息无需纳入财务报表。此外，在呈报会计政策方面，我们赋予了财报编制者更大的自由度。

　　这些举措仅仅只是第一步。我们下一个目标是在IFRS中找出和制定一整套通用披露原则。IASB计划在2015年就这一议题发布一份讨论稿。如果您也认为需要进一步提升披露工作，我恳请您在百忙之中对我们的草案提出宝贵的意见。正如我刚才所言，解决这个问题需要我们共同的努力。

　　结语

　　女士们、先生们，在本次演讲中，希望我已经向各位清楚地表明了IASB对于财务报告日益复杂这个问题的严重关切。我们已经准备就绪，但我也明确表示我们不会在如实反映经济现实的首要目标上做出丝毫的妥协。我热切盼望在小组讨论中就这个问题进行进一步的探讨。

　　最后，谢谢各位的拨冗出席。