FASB新主席纵论会计准则的未来

　　拉塞尔·戈登(Russell Golden)于近期被任命为美国财务会计准则委员会(FASB)新一届主席，他**的委员会面临的是一个新的未知环境，在这个环境中FASB将仅仅是全世界众多准则制定机构中的一员，而这些准则制定机构将通过更多边合作为业界决定未来会计准则的发展方向。

　　在接受美国《今日会计(Accounting Today)》杂志的一场访谈中，拉塞尔·戈登讲述了FASB在美国以及世界范围内准则制定方面的角色变换。他说：“当我们对美国公认会计原则(U.S.GAAP)作出修订时，我想要了解这些修订是否能被其他司法管辖区所接受，因此我想要与其他司法管辖区进行接触以了解他们如何看待我们正在进行的修订。”

　　FASB与国际会计准则理事会(IASB)以合作形式推进U.S.GAAP与国际财务报告准则(IFRS)趋同的工作已经持续逾十载。主要趋同项目之一的收入确认，预计将于今年年底前完成。双方近期宣布将成立一个联合过渡小组来帮助企业和及其会计人员完成新准则的过渡工作(详见FASB和IASB拟成立收入确认过渡小组)。

　　FASB与IASB仍在根据双方签订的合作谅解备忘录(MoU)推进着会计准则其他主要项目的趋同工作，包括租赁、金融工具以及保险合同。目前MoU正朝着既定目标顺利进行，但是IASB也在朝着另一方向转变，即以更多边的方式来制定会计准则。IASB已经成立了会计准则咨询委员会(ASAF)，而美国仅仅是其中的一名成员。

　　戈登说：“未来，我们仍将致力于为选择适用U.S.GAAP的资本市场而对其不断改进完善。因为我们与IASB的关系将会在完成MoU的项目后发生改变，我们将不再与他们合作进行趋同项目，同时我们也不会再与他们共同讨论这些项目。我将以自己是ASAF一名成员的姿态向IASB提出可以对IFRS哪些方面进行改进的建议，也会向IASB建议美国会计准则制定机构认为IFRS应改进之处。我会很认真地对待这项责任，并且将通过一些措施来确保当我提出上述建议时，相关事项已被FASB在其自身准则体系中接纳。”

　　戈登称他仍致力于修订完善U.S.GAAP，同时世界的其他地方或许也能够运用这些修订。他说：“由于IASB选择对IFRS进行修订，我认为美国成员能够通过我们的经验以及专业帮助IASB了解美国能够接受的准则修订。我相信最终目标并未改变，两个准则体系都应该有所改进，并且我们应该尽量将两者的改进融合，与ASAF紧密合作以试图实现我们当下既有的目标，就是将U.S.GAAP与IFRS都进行改进并且使两者越接近越好。”

　　美国财务会计基金会(FAF)受托人委员会最近宣布，美国证券交易委员会(SEC)前首席会计师詹姆斯·克勒克尔(James Kroeker)将加入FASB，取代FASB前主席莱斯利·塞德曼(Leslie Seidman)的席位，并担任一个新恢复的副主席职位(详见SEC前首席会计师将出任FASB副主席)。他将与戈登紧密合作。戈登称：“我相信吉姆(詹姆斯)是受托人委员会的一个绝佳选择。他在担任审计师以及首席会计师期间积累了各个方面的经验。在金融危机期间，从公共政策角度以及从监管机构角度他都积累了很多经验。他在业界以公正、能够在下决定前倾听所有不同意见而拥有着极佳的声誉，所以我相信他在帮助FASB改进U.S.GAAP方面是一笔巨大财富。他作为副主席将帮助制定战略以及帮助协调所有类型的会议，或者在我忙于其他事务的时候代替我的角色。”

　　对准则修订的反馈及进展

　　FASB与IASB计划举行多场圆桌会议来听取各方对拟议中的租赁准则的反馈意见。戈登称：“通常情况下，当我们提出的准则重大修订有可能对众多公司产生影响时，我们一般会举办这类论坛，这样我们就可以方便众多利益相关者对上述议题进行讨论。这种形式有助于我们了解比如为何一个设备出租方与房地产承租方之间有着不同的观点。上述会议都将与IASB联合举办，因此圆桌会议将在美国举办两场，在欧洲、南美洲以及亚洲举办几场。我所听到的初步意见是双方听取了利益相关者对**一版征求意见稿的意见并且对该稿进行了一些修订。正如我们都期望的，各方人士仍将为我们进行更多修订提出宝贵意见，同时我期望这些意见将通过三种不同方式传递给双方：第一种方式是圆桌会议，第二种方式是正式的反馈意见函，而最后一种方式则是我们针对不同利益相关方举办的专项会议。这些利益相关方包括投资者、重大设备的出租方公司以及承租方公司、房地产出租方与承租方，以及公共审计业。能够以合理的成本对任何我们希望改变的地方进行审计也是非常重要的。”

　　戈登指出，对迄今收到的租赁准则反馈意见的研究仍处于初步阶段。他称：“我们从一些利益相关者收到的反馈意见需要更深入的探讨，而从其他利益相关者收到的反馈意见只需要对征求意见稿稍作微调。由于我们从投资者以及不同报表编制者群体获取了更多的信息，我们对尚需修订之处有了更好的了解，并且将在今年秋季开始对其进行讨论。”

　　与此同时，FASB与IASB希望在今年年底前发布收入确认准则。该项准则原本预计于今夏发布，但是戈登认为并不能将延后发布称为延迟。他说：“我们在本周早些时候举行了一场非常有成效的联合会议，我们仍在处理我们从不同利益相关者处获得的对该项会议提出的**反馈，还有大家想要关注的一些其他领域，同时我认为这是征求意见稿修订的最后阶段了。我们肯定还会至少举办一次委员会会议，当然也可能有多次会议，但是不会超过2至3次。”

　　在上一次联合会议上，FASB与IASB仍然无法消弭一个长期存在的分歧，即如何处理贷款损失及金融工具项目的减值。戈登称：“我们在上次联合会议上讨论的内容是反馈的状态以及初步结论。我们认为仍然有很多工作要完成。但是可以明确的是美国投资者与欧洲投资者持有不同的观点，而过去比较明确的只是美国的报告编制者与美国投资者有着不同的观点。我们在会议中讨论的是如何对双方都有共同问题需要解决的领域进行联合讨论。双方代表都认为贷款的期限很重要。我们的提案中对贷款期限的确认早于IASB的提案。双方提案都涉及贷款期限，在我看来这就是双方都需要作出完善的领域，并且我们也会共同努力在贷款期限方面作出修订。同时我们也将继续合作以达到我们的最终目标，即双方继续共同朝着一个更趋同的结论而努力。”

　　随着SEC新任主席玛丽·乔·怀特(Mary Jo White)的走马上任，戈登被问及他对新任主席工作前景的看法，以及对SEC其他委员们是否会决定美国公司适用IFRS的看法，但是戈登拒绝猜测。他说：“我认为预测他们会做些什么是不合适的。我非常相信他们会根据美国的国家利益作出一项博识的、恰当的决定。”当被问及作出决策的时间表时，戈登谨慎地回应：“我非常相信他们将通过深思熟虑后作出一个透彻的决定。”

　　对于以新的ASAF模式进行准则制定的时间表，戈登指出他目前已经是参与ASAF活动的一份子。他说：“我相信随着我们完成上述MoU项目，到那时我们将进入这些MoU项目的过渡阶段，即项目完成至准则正式生效日这段期间。对于收入确认，过渡阶段将持续到2017年，而这段时期仍将是联合项目。我们也会将我们认为有战略重要性的领域加入到U.S.GAAP以及联合项目中去。就像我们网站上讨论的那样，我们目前正在寻找养老金会计准则可能的修订之处，当我们完成这些工作后，我们将关注包括IASB在内的其他准则制定机构最近做了些什么以确定他们对IFRS的修订是否也适用于U.S.GAAP。当MoU的项目程序完成以及继续进行战略性修订的流程能够正常运作，我作为ASAF一员的角色也将持续下去。当我去了那里，我将站在美国的角度对IASB的准则修订提出建议。”

　　戈登还希望完善会计准则在FASB的U.S.GAAP汇编中的编排方式。戈登称：“在短期内，我们还将在自身如何创建、更新以及编制准则汇编的方式中寻找可改进之处。我相信准则汇编对从业人员来说是一个非常有效的工具，但是准则汇编的某些方面也被批判过于复杂并且不是很人性化。既然准则汇编已经有些年头了，那么我想现在是时候审视汇编内部，看看是否有一种更有效的方式来传达上述准则的修订之处，考虑是否有一种更有效的方式让我们思考如何编纂这些修订，并且研究是否某些章节过于令人困惑，以及是否可以用一种更简单、更平实的语言方式去编撰准则汇编的某些部分。这一过程正在进行之中，并且我很期待能使用之前学到的经验对准则汇编作出积极的变化。”

　　议事日程中另一件日益重要的事情就是借助私营公司委员会(PCC)的帮助为私营企业制定私营企业准则，PCC已经与FASB在其共同上级组织—FAF—的监督下展开了相关工作。

　　戈登称：“展望未来，我们仍将重点关注包括非盈利组织在内的非公众公司会计准则的改进情况。我们目前有一个非常重要的项目是有关非盈利机构会计准则的，我们希望2014年的某个时候会发布第一份征求意见稿。我们始终致力于与PCC合作，我认为PCC在其前几次会议中的工作非常有成效。我们最近还完成了有关决策框架的讨论，这将帮助FASB以及PCC了解私营企业报表使用者的独特需求，同时也将帮助我们了解如何更好地评估实施私营企业准则对小型私营企业以及小型公众公司的成本。我相信这是帮助我们以及PCC的重要一环。我认为FASB与PCC的互动是非常积极的，双方都致力于完善会计准则，我也相信日前公布的三份文件也体现了这一点。不久之后，我们还会发布一份有关可变利益实体(VIE)的文件。我认为这是非常积极的前进步伐，当然我相信未来会有更多好的成果展现给大家。”