案例四：麦当劳——提供免费快餐

　　有些慈善捐赠能达到节税的目的，但是有些却要担负巨大的税收负担。例如麦当劳模式。

　　在地震灾难发生后的第一时间，麦当劳(中国)有限公司向灾区捐助了100万元人民币现金，并免费向灾民和救援人员提供水和食品(快餐)。在地震发生后的4天内已达到4万多份，价值在50万元以上。同时，中国麦当劳叔叔之家慈善基金捐助了50万元，麦当劳中国员工自发募捐了50万元。之后，麦当劳又追加了1000万元人民币，作为灾后学校的重建款项。

　　纳税分析麦当劳的捐赠包含了现金和免费快餐。依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为”的规定，麦当劳提供的免费食物不属于营业税所谓的有偿提供劳务，不征收营业税。但是按《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。麦当劳提供免费快餐需要视同销售。

　　假如1份巨无霸套餐20元，其成本10元，则按照现行的税法规定还要确认10元(20~10)的利润，缴纳2.5元的企业所得税。对其中10元的成本，如果取得捐赠凭证，则并入捐赠总额受会计利润的12%限额扣除;如果无法取得捐赠凭证，则属于与取得收入无关的支出不允许列支。

　　除了特定企业和特定的救灾环境外，不建议企业采用这种方式。一是企业很难取得构成快餐成本的捐赠合法票据，这将在事实上加重企业捐赠的财税负担。二是除肯德基之类连锁快餐企业外(受捐赠企业的连锁营业网站限制)，其他企业没有类似可比性。