名家评论：大数据时代的审计

　　审计界已经开始考虑如何在审计工作中利用大数据，是否需要投入巨资购买尖端数据分析工具，以期极大地扩展外部审计师对企业账簿和记录的挖掘能力。

　　从未来的审计视角来看，上市公司应该赋予审计师更大的访问权限，不再局限于交易样本，而是扩展至全部的总分类账和数据库。审计服务公司Confirmation.com的总裁布赖恩·福克斯(Brian Fox)说：“借助这些工具，审计师可以查看基础数据，而不仅仅只是汇总数据。他们希望获取所有的交易数据，即便交易可能涉及数百万甚至上千万个记录。如此一来，审计工作将面临一个不同局面。”

　　但是不要指望这种过渡在朝夕之间就能完成。审计师事务所Forensic Strategic Solutions利用数据分析工具来开展调查，其股东凯利·托德(Kelly Todd)指出，在大数据的洪流中，外部审计师已经比别人慢了半拍。传统的审计方法是基于交易抽样，而从传统审计方法过渡到理论上可对一切进行审查的审计方法无疑是一个巨大的飞跃。托德说：“新审计方法的实质就是数据分析，你将有能力对所有的交易进行检查，从而发现不当行为、例外事项以及其他任何不合理事项的蛛丝马迹。”

　　分析技术日渐成熟，与此同时，会计师事务所却因审计质量问题而饱受监管机构和资本市场的诘责，所有这些都迫使外部审计师转向大数据以寻求解决之道。审计技术公司ACL副总裁约翰·沃沃(John Verver)谈到：“几乎所有‘四大’会计师事务所和其他会计师事务所都有大动作，它们采用技术以期提高外部审计流程的有效性，并专注于审计质量、降低风险、提高效率和效益等方面。”

　　致同会计师事务所管理合伙人、美国注册会计师协会下属鉴证服务执行委员会(ASEC)委员多塞·巴斯金(Dorsey Baskin)表示，在利用分析程序开展审计工作方面，审计师已经有很长的历史可追溯。现行审计准则要求审计师使用分析程序来制定审计计划，完成审计业务或在审计工作结束之际执行“气味测试”。现如今，事务所正在考察的数据分析工具较以往要复杂得多。他谈到：“现在的审计工具包似乎跟50或60年前没有什么区别。如果我们是医生的话，那么，这种情形看起来就太可怕了。审计工具仍有巨大的潜力可以挖掘，但是现在尚处于起步阶段，我们仍在研究和摸索之中。”

　　比如，德勤指出他们正在研究以三种不同方式来利用审计工具的可能性。德勤全国管理合伙人约瑟夫·尤库左格洛(Joseph Ucuzoglu)谈到，第一种方式就是用来审计大量或完整的数据集，而不仅仅是数据样本;第二种方式就是利用人工智能来搜索数据及文本，寻找危险信号和透露真相的条款;第三种方式就是扩大数据审查范围，在公司数据之外，审查其他来源的可用数据。

　　尤库左格洛透露，德勤正着手一系列试验项目，并在小范围内测试这些项目以确保在技术上具备可行性。他说：“我们仍在采用传统审计技术，但是一旦新技术得到验证，我们将在更大范围内加以采用。”技术虽不能取代人工审计，但能够减少简单重复劳动，审查更多的数据，向审计师提供更好的参考信息。他还认为：“这些新技术将解放专业人士，让他们把时间花在能产生**收益的领域。”审计师们正通过各种方式和渠道为行业吸引和留住年轻人才，而这一技术前景确实让他们感到异常的兴奋。

　　无论从大数据的理念，还是从大数据所依托的信息化水平来看，其蓬勃发展都更容易在大规模的事务所中出现。目前，中小所在信息化方面的发展状况和需求仍处于基础阶段。“中小事务所在信息化方面目前最为需要的有两点，一是希望能够有方便、快捷、好使的审计软件，二是希望中注协能够建立实施风险导向审计的经济信息数据库。”资深注册会计师、南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕说。加强行业内的信息化技术的建设与共享是行业成功应用大数据的关键。集腋方能成裘，整体协作将实现用注册会计师掌握的海量原始数据指导企业经营生产活动、为国家经济信息决策提供参考的行业服务升级。

　　此外，大数据的应用也会影响事务所的扩张和地域分布。基于大数据本身网络化的特性和要求，事务所会更有动力进行更大范围的扩张，自发、从容地走遍全国，走向国际。