中资所，大还是强：中资会计师事务所发展历程

　　从无到有

　　1918年谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”，标志着我国注册会计师制度的正式诞生。随后，北平、天津、武汉、广州、南京、济南、重庆等城市也陆续建立了会计师事务所和会计师协会。当时的注册会计师业务主要为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才和提供其他会计咨询服务。

　　新中国建立初期，负责财经工作的陈云同志大胆聘用注册会计师，依法对工商企业查账，在当时对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了突出贡献。1956年，随着官僚买办资本被没收以及对私营工商企业的社会主义改造完成，原来以私营企业为主要服务对象的注册会计师和会计师事务所因此而自行消失。在此后的较长时间，我国实行高度集中、高度统一的计划经济模式，以商品经济作为存在条件的注册会计师制度和会计师事务所也就失去了存在的必要性和可能性。直至1978年党的十一届三中全会后，我国实行改革开放政策，外商投资企业大量出现，会计师事务所开始在全国各地纷纷建立起来，各地地区性注册会计师协会也先后成立。此时的会计师事务所大都由政府机构创办或依托机构成立，具有浓厚的官方色彩。

　　脱钩改制

　　为促进注册会计师行业健康发展，财政部、证监着手会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制工作，1999年底，全国6045家事务所脱钩改制工作已经基本完成，脱钩改制后全国共有事务所4805家，其中合伙制事务所达到405家，占改制后事务所总数的8.43%。因联合、兼并、不符合办所条件停止执业或撤销等原因减少事务所1240家。改制后执业注册会计师60000多人，平均每个会计师事务所13人。

　　多而不大

　　截止到2000年末，全国共有4674家会计师事务所，而符合“具有注册会计师60名以上，上年度业务收入不低于1500万元”条件的会计师事务所仅为86家。在78家具备为上市公司出具审计报告资格的事务所中，在2000年度，有的事务所发布70个报告，而只发出一个报告的事务所也有10多家。上市公司审计市场集中度很低，上市公司客户最多的10家事务所的市场占有率还不到40%。

　　随着国企改革的步伐加快，很多巨型企业不断涌现：如中石油、中石化、海尔等。按照国际惯例，一个企业只能用一家会计师事务所为其服务。而要为这些企业服务，会计师事务所的规模也要跟上去。当时全球著名的“五大”会计师事务所(安达信、普华永道、毕马威、安永、德勤)中任何一家的年收入都在100亿美元以上。与之相比，当时我国的会计师事务所规模都很小，整个会计师行业的年收入才几十亿人民币。

　　做强做大

　　为了扩大竞争优势，抢占国内市场，国内所纷纷走上了合并扩大规模的道路。2000年上半年，财政部先后发布了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《会计师事务所合并审批管理暂行办法》等文件以引导和促进会计师事务所上规模、上水平。本土会计师事务所开始了合并浪潮。截止到2001年3月31日，全国已批准411家事务所的合并申请，合并后事务所为152家。

　　2005年，内地会计师事务所开始向国际会计师事务所迈进。2005年，信永中和合并香港何锡麟事务所，成为国内第一家将业务实质性拓展到香港地区的内地事务所;众华沪银和立信长江等具有证券期货相关业务的资格的事务所也加入美国PCAOB，本土会计师事务所开始挑战“四大”垄断地位。

　　2006年9月，中注协发布《推动会计师事务所做强做大》的征求意见稿，全面启动内地会计师事务所做强做大战略，同时号召中小事务所做精做专，并支持事务所“走出去”，实现国际化品牌建设。在做强做大等战略的指引下，国内大型实务所之间不断涌现合并浪潮，并开始关注事务所的品牌效应。

　　2008年初中瑞华恒信和岳华会计师事务所合并，标志着当时中国本土**会计师事务所诞生。2009年，证监会和财政部联合下发《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，推动内地事务所从事H股的审计。《方案》规定对于上年度3亿元总收入且不低于2亿元审计业务收入以及满足相应会计师人数要求的事务所可参加试点工作，进行 H股的审计业务。为了满足这些硬性条件，各大事务所之间的又掀起了新一轮的合并热潮：九家合一，中磊会计事务所合并成立;四家合一，北京立信合并做大;信永中和合并11家会计师和1家咨询公司……

　　经过一系列的合并，国内所的规模不断壮大。2012年起，“四大”盘踞国内收入规模前四的格局已被打破。“横空出世”的瑞华2012年以28.6亿元的收入，超越安永华明及毕马威华振，首次挤入“四强”，位列第三。

　　做精做专

　　在大型事务所致力于开疆拓土的同时，很多“默默无闻”的中小型会计所在“做精做专”的战略下也走出适合自己发展的“特色之路”。如北京兴原会计师事务所主要从事企业年度报表审计、军工科研单位审计、行政事业单位审计等业务，这三项审计业务约占公司业务的90%以上;北京润鹏冀能会计师事务所仅有11名注册会计师，该所立足中小企业的审计和财税咨询业务，这两项业务占到该所总业务收入的50%以上。