张国春:认真贯彻落实资产评估基本准则

　　2017年8月23日，财政部发布《资产评估基本准则》(简称《基本准则》)，该准则是财政部贯彻落实《资产评估法》，开展《资产评估法》配套制度建设的重要成果，是资产评估行业执业、监管和准则体系建设的重要基础。资产评估行业要深刻认识《基本准则》的重要地位和作用，准确把握《基本准则》的主要内容，切实做好《基本准则》的贯彻实施工作。

　　一、深刻认识《基本准则》的重要地位和作用

　　《资产评估法》9处提到评估准则，第三十九条规定“国务院有关评估行政管理部门组织制定评估基本准则”，明确了资产评估基本准则的法律地位。

　　(一)在执业指导方面，《基本准则》是基本遵循

　　资产评估实务中，资产评估机构及其资产评估专业人员因资产类型、资产评估基准日、评估目的等业务具体情况的不同，采用的资产评估程序、资产评估方法、资产评估假设等也会不同，资产评估报告、资产评估档案等编制要求也不同。《基本准则》以贯彻依法规范资产评估业务的思路，本着立足当前、着眼未来，服务公共利益的原则，用科学的方法，把各种类型的资产评估业务中共同适用的规则集中整理起来，用提取公因式的方法，规定了资产评估执业的基本规则，指导资产评估机构及其资产评估专业人员开展各种资产类型、各种评估目的的评估业务。

　　(二)在行业监管方面，《基本准则》是基本依据

　　《基本准则》作为实施《资产评估法》的配套制度，为行政监管提供了依据，对事前的业务受理，事中的现场调查和报告编制，事后的档案编制和管理等资产评估全流程进行了规范，将资产评估报告、资产评估程序、资产评估档案等程序性准则中的内容充实其中，建立评估服务提供过程中具有一般规律性和普遍指导意义的操作标准，全方位地规范资产评估执业行为，是监管部门研判资产评估机构及其资产评估专业人员执业质量，划分执业责任的基本依据。

　　(三)在准则建设方面，《基本准则》是基本指导

　　资产评估准则建设一直在资产评估准则体系的框架下有序进行。《资产评估法》规定执业准则和职业道德准则依据基本准则制定，明确了资产评估准则体系的基本结构，奠定了基本准则的龙头地位。《基本准则》规定资产评估执业准则包括各项具体准则、指南和指导意见，构建了执业规范的基本框架，而各项准则的不同功能使准则体系具有了开放灵活的特点，为准则建设保留了空间。同时，《基本准则》采用原则导向，提出了基本遵循事项，在资产评估程序、资产评估报告、资产评估档案等方面提出了通用要求，统领并指导其他准则的建设。

　　二、准确把握《基本准则》的主要内容

　　此次发布的《基本准则》是在2004年发布并经过多年评估实践和市场监管检验的两项基本准则的基础上，严格遵循《资产评估法》、《资产评估行业财政监督管理办法》等法律法规的规定，结合评估理论实践和监管要求发展变化制定的。《基本准则》共计6章35条，主要内容包括以下几个方面：

　　(一)界定规范对象、主体与适用范围

　　根据《资产评估法》要求，将《基本准则》的规范对象确定为“资产评估行为”，将规范的主体确定为“资产评估机构及其资产评估专业人员”，并规定了其内涵，全面涵盖了对机构和人员的要求。资产评估机构、资产评估专业人员开展资产评估业务应遵守本准则，但法律、行政法规和国务院规定由其他评估行政管理部门管理，应当执行其他准则的，从其规定。其中，资产评估机构及其资产评估专业人员是指根据资产评估法和国务院规定，按照职责分工由财政部门监管的资产评估机构及其资产评估专业人员。

　　(二)强调行业执业责任

　　《资产评估法》规定了行政管理部门、行业协会、评估机构、评估专业人员，以及委托人等相关当事人的地位、责权和义务。根据《资产评估法》的规定，《基本准则》分别从资产评估机构责任、资产评估档案保存、资产评估报告签章、资产评估报告使用责任等方面进行了规范。

　　(三)整合职业道德的基本要求

　　职业道德是资产评估执业要求中不可分割的组成部分，也是资产评估行业监管的重要内容。《资产评估法》规定，评估机构应当依法独立、客观、公正开展业务，《基本准则》与《资产评估法》衔接，在资产评估机构、资产评估专业人员开展资产评估业务的基本要求中，涵盖了有关职业形象、独立执业、专业胜任能力保持等职业道德内容。

　　(四)强化资产评估程序要求

　　资产评估程序是执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤，《资产评估法》专章对资产评估基本程序做出规范，《基本准则》根据《资产评估法》要求，对原来的资产评估程序进行了完善，也对其做出相关规定。一是明确资产评估基本程序包括八个方面，结合资产评估法规范程序术语名称;二是强调资产评估专业人员不得随意减少资产评估基本程序;三是结合资产评估法要求，对部分程序的要求做出相应调整，如细化评估资料收集要求，强调评估资料核查和验证要求等。

　　(五)明确资产评估方法选择范围

　　《资产评估法》规定，除资产评估执业准则规定只能选择一种评估方法的外，应当选择两种以上方法。《基本准则》按照资产评估法要求对评估方法选择做出规定，同时将资产评估法要求的资产评估方法的范围明确为三种基本评估方法及其衍生方法。

　　(六)引导正确使用资产评估报告

　　正确使用资产评估报告，才能发挥好资产评估专业服务的价值尺度功能。《基本准则》结合国内外准则制定实践，通过资产评估报告中“特别事项说明”、“使用限制”等内容提醒资产评估报告使用人正确理解评估结论，引导其正确使用资产评估报告，减少误读误用现象。

　　(七)加强资产评估档案管理

　　资产评估档案是反映资产评估程序实施情况、支持资产评估结论的重要资料，也是资产评估业务中责任划分的重要依据。《资产评估法》对资产评估档案的保存期限做出规定，《基本准则》从资产评估档案的构成、归档要求、存管责任及期限等方面做出明确规定，强调资产评估档案保密制度，对允许对外提供评估档案的情况进行了规范。

　　三、切实做好《基本准则》的贯彻实施

　　《基本准则》的发布和实施是资产评估行业的大事，资产评估协会、资产评估机构和广大资产评估从业人员要将《基本准则》的实施作为近期资产评估行业工作的重要内容，统一思想、提高认识，切实做好以下工作。

　　(一)认真开展《基本准则》学习宣传工作

　　资产评估行业要结合贯彻落实《资产评估法》，引导资产评估机构和执业人员认真学习、深刻领会，增强评估行业法治意识，促进行业依法规范执业。要组织开展《基本准则》培训工作，确保资产评估协会管理人员以及广大资产评估从业人员系统学习，准确把握《基本准则》的核心要义和具体规定，在工作中认真遵照执行。要采用多种渠道和形式，积极在行业内外做好《基本准则》宣传，形成《基本准则》稳步实施的良好环境。要将资产评估准则打造成传播资产评估行业专业理念、职业精髓和核心价值的重要平台，积极提升资产评估行业的专业形象和社会公信力，使资产评估行业更多得到政府和公众的认可并在经济活动中发挥更加重要的作用。

　　(二)充实和完善资产评估准则体系

　　中评协将根据《基本准则》继续修改执业准则和职业道德准则，加强执业准则和职业道德准则与资产评估法和基本准则的协调统一;加快准则修订进度，尽快发布执业准则和职业道德准则，完善资产评估准则体系。同时开展资产评估方法准则、投资价值准则等新准则的制定工作，开展资产评估准则术语和核查验证实务操作等研究工作，进一步促进《资产评估法》和《基本准则》相关要求在执业中的落实，充实资产评估准则体系。

　　(三)完善机构业务操作流程

　　各资产评估机构要在学习理解的基础上，根据《基本准则》和即将发布的执业准则和职业道德准则的规定，制定配套的内部制度，落实和完善业务操作要求，提高业务质量，防范执业风险。

　　本文转载自中国资产评估协会，作者：中国资产评估协会副会长、秘书长 张国春