税政解析:《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》2017年第30号

　　国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告

　　2017年第30号

　　现将跨境应税行为免税备案等增值税问题公告如下：

　　一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

　　税政解析：首次备案后，发生相同的跨境应税行为，只需将免税证明材料留存备查。税务机关重视的是后续管理，后续管理不仅对材料完整性审查，更会对材料真实性的检查。

　　《中华人民共和国税收征收管理法》与备案管理的有关规定包括：

　　1、企业备查材料未留存，对应的是税收征管法实施细则第二十九条“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年”；

　　2、备案手续办理不及时，对应的是征管法第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款；

　　3、备案材料弄虚作假，对应的是征管法第三十二条规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；

　　4、备案材料弄虚作假，还有可能违反征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐蔽、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，由税务机关追缴其不缴或者少缴纳的税金，并处补缴或者少缴税款50%以上5倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　（一）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务；

　　（二）取得的增值税扣税凭证符合现行规定。

　　税政解析：

　　1、该业务在物流行业中比较常见的，租入货车完成运输服务，因行车责任与驾驶风险与车辆驾驶员是密不可分的，通常连人带车一起租入，油费、通行费由租入方提供，车辆出租方负责按租入方的要求完成全部或部分运输服务。加油不可能是加满油再发车，业内一般的做法是从纳税人的加油主卡划转预计油费给加油副卡，副卡消费完就作废了。但在现实中物流企业租入货车委托运输的操作更简单化了，甚至将应支付实际承运人的运费，全部以加油副卡结算，如应本次运输应加油3000元，通行费2000元，应支付给实际承运人800元，物流企业一般要求将通行费带回来，再给实际承运人一张3800元的加油副卡。结果一方面虚增了运输成本中的油费，另一方面帮助实际承运人逃避了运费的纳税申报义务。

　　2、所以30号公告规定，用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务的成品油和道路、桥、闸通行费，其进项税额准予从销项税额中抵扣。这里须关注几点：

　　第一是取得的增值税扣税凭证应符合现行规定，油费是需认证或勾选通过的增值税专用发票。《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）规定，预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位开具增值税专用发票。

　　第二是纳税人委托实际承运人从事运输服务对应的成品油和道路、桥、闸通行费进项只能在完成后抵扣。实际承运人未完成的运输服务，纳税人先交给实际承运人使用的成品油，暂不能抵扣，待实际承运人已完成运输服务，再进行抵扣。

　　第三是纳税人自行采购并自行从事运输，不受此项规定所限，仍是可以凭增值税专用发票在取得时抵扣。

　　第四是纳税人交给实际承运人使用的成品油，实际承运人未用于受托的运输服务的，该部分的成品油应作为让售成品油处理，对应的进项也是可以抵扣的。

　　第五是实际承运人取得的受托运输收入，应向委托运输的纳税人按适用税率11%开具发票（小规模纳税人按3%）。特别提醒的，这里不是“建筑服务”不适用“清包工”，也不适用140号文“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。”的规定。

　　目前有的物流企业按临时租入车辆和聘用临时工的模式应进行调整。 新政出台后，实际承运人只有小规模纳税人会接单，一般纳税人由委托方提供油费和通行费受托运输人，因进项抵扣极少，基本上不接此类业务。

　　三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。

　　税政解析：《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》（国家税务总局公告2016年第59号）规定自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件。本公告明确可以通过委托书，委托房屋中介、住房租赁企业代开增值税专用发票，不必本人到场。

　　四、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。

　　税政解析：因为贴现利息是按“贷款服务”缴纳增值税，而36号同时规定购进的“贷款服务”取得的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以规定开具的都是增值税普通发票。贴现机构向贴现人开具增值税普通发票是票据贴现利息全额，转贴现机构向贴现机构开具增值税普通发票是转贴现利息全额。

　　五、本公告除第四条外，自2017年9月1日起施行，此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。

　　特此公告。

　　国家税务总局

　　2017年8月14日