以旧换新是否可以按照差额缴纳增值税

问:

我司有一台旧的洗地机，残值 11500 元。现计划重购一台 78000 元的洗地机，采用以旧换新 方式，对于该旧的洗地机作价 8000 元，新的洗地机以旧换新折价后为 70000 元，付款也是按 70000 支付。请问对方向我司开票是按 78000 元还是 70000 元？

答:

对方应按 78000 开具发票，而非按照 70000 开具发票。

根据财税字[1996]74 号第一条的规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。即可以按差额作为销售额，缴纳增值税。但是，根据国税发[1993]154 号规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。即，对方销售的为洗地机，应按销售新货物的价格确定销售额，而非按照差额确定销售额。采取以旧换新方式销售货物，除金银首饰可以按实际收取的差价确认收入外，其它以旧换新方式销售货物均应按新货物的同期销售价格，即全额计税并开具增值税发票，同时收取旧货物时取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额。

相关规定：

《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]154 号)

二、计税依据

(三)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

《财政部 国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》(财税字[1996]74 号)

一、考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。